审计学知识点整理

审计方法演进： 账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计

审计核心要素

财务报表审计的总体目标：一是使注册会计师能够获得充分了解财务报表是否存在舞弊行为或计算错误等重大问题，并形成审计意见；二是依据审计准则的要求形成审计意见并与管理层及治理层进行交流。

与各类交易和事项相关的审计目标包括以下几点：

1. 识别：确保记录的交易真实存在
2. 完整反映：保证所有发生的交易都被记录下来
3. 精确性：确保记录的金额准确无误
4. 截止时间检查：核实资产负债表日后相关交易的时间记录是否及时
5. 分类正确性检查：评估单位是否按类别正确记录了交易

与期末账户余额相关的审计目标：

1. 确保其存在性要求得到满足
2. 确保责任归属清晰明确
3. 保证各项记录的完整性
4. 详细规定了各项资产、负债以及所有者权益的具体计价标准，并确保这些计量结果准确无误地体现在财务报表中

与列报和披露相关的审计目标包括以下几点：

1. 负责监督被审计单位的发生及权利义务情况；对于未曾发生的交易、事项以及与被审计单位无关联的交易事项应当予以记录
2. 确保完整性的实现；若应当披露的相关事项未能出现在财务报表中，则表明未能满足完整性的要求
3. 确保分类及可理解性；财务信息应当得到恰当的列报并加以充分描述
4. 确保准确性和合理性；所有涉及的财务信息及其他相关资料均应按照公允价值进行披露

认定含义：认定是指管理层在财务报表中作出明确或隐含地表明其对于财务报表信息的质量及完整性所持的态度及依据的行为或声明；注册会计师的主要职责是确认被审计单位管理层所作出关于财务报表信息的质量及完整的合理性的声明是否恰当

管理层对财务报表中的认定分为明确和隐含两种形式。其中部分情况是明确表达出来的，则属于清晰明了的情况；而另一些情况则是以较为模糊的方式进行表述，则属于隐含的形式。具体来说，在明确的情况下：1）存货确实存在；2）存货已经被正确地计入财务报表中，并且相关的计价或分摊调整也已经完成。对于隐含的情况而言：1）所有应该被记录而没有遗漏；2）所有被记录下来的存货都是被审计单位所拥有的

对涉及所审计期间各项交易及 matters的相关认定 涵盖如下内容：
1 对发生情况进行确认 即使涉及到关联方
2 确保涵盖所有应予记录的各项 transaction 和 matters
3 确保各项 data 和 金额等信息真实可靠
4 确保各 transaction 和 matters完整反映于相应的 accounting period
5 确保各 transaction 和 matters按 appropriate account classification 进行归类

与其期末账户余额相关的重要认定包括：

1. 该认定旨在确保各项资产、负债以及所有者权益均得以准确记录。
2. 该认定明确了各项资产由被审计单位拥有或控制权，并明确其相应的偿还责任。
3. 完整性方面，则要求确保各项应予记录的资产、负债及所有者权益均被完整地进行记录。
4. 在计价与分摊方面，则要求确保各项资产、负债及所有者权益均按照恰当的方式进行计量，并对其计价或分摊过程进行适当确认。

与列报及披露相关的认定

审计风险管理度：审计风险管理度是指财务报表可能存在的重大错报导致注册会计师提出不恰当意见的风险。该风险管理度取决于发生重大错报的可能性以及实施检查时出现错误的可能性。

审计风险管理度：审计风险管理度是指财务报表可能存在的重大错报导致注册会计师提出不恰当意见的风险。该风险管理度取决于发生重大错报的可能性以及实施检查时出现错误的可能性。

财务报表的重大错案风险：涉及财务报表在审计过程中可能出现严重失真的可能性。这种风险与被审计单位自身的风险管理状况密切相关，并作为一个独立于财务报表整体存在的评估维度存在。不同层次的财务报表错误可能会对整个报表系统的准确性产生连锁反应，并可能导致多方面的关键判断失误；此类错误通常受到控制环境的影响（例如内部控制失效），但同时也可能受到其他因素的影响（例如经济衰退）。此外，在各类交易数据、期末账户余额以及列报认定的不同层次中都可能存在重大的错案风险；这些结果将直接指导注册会计师如何规划后续审计程序的具体性质和执行范围。

固有风险：指在未采取相关内控制度措施前进行此类交易活动所面临的一种可能性

审计风险指的是如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为了将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

风险管理措施：涉及特定交易类别、相关账户余额或披露的关键事项出现异常报告的情况；其中个别错误报告即使与其他错误报告一起构成重大问题,但由于内部控制未能及时阻止、观察到或采取补救措施而未能被发现和纠正。

称作审计业务约定书的是会计师事务所与被审计单位之间签订的一种书面协议。它主要用于记录和确认双方在委托与受托关系、审计目标及领域等方面的委托责任，并明确涵盖 auditee 的范围以及报告的具体格式等各项细节。

称作审计业务约定书的是会计师事务所与被审计单位之间签订的一种书面协议。它主要用于记录和确认双方在委托与受托关系、审计目标及领域等方面的委托责任，并明确涵盖 auditee 的范围以及报告的具体格式等各项细节。

该协议书规定了以下主要内容：
1.阐述财务报表审计的主要目的及其涵盖范围
2.明确注册会计师在审计过程中的职责与义务
3.详细说明管理层在财务报表编制中的责任与义务
4.明确财务报表编制所依据的财务报告编制标准
5.说明注册会计师拟定的审计报告的标准格式及其内容构成，并对在特定情况下可能出现的不同形式及原因进行解释

重要性的含义：1. 如果合理的预期错报（包括漏报）若单独地或综合起来可能影响财务报表使用者依赖财务报表作出经济决策，则通常会被认为是重大的；2. 重要性判断取决于特定环境，并受到错报金额、性质以及两者共同影响；3. 判断某事项是否重大基于考虑所有财务报表使用者共同的需求

确定重要性水平时

审计证据：指注册会计师为了得出审计结论并形成审计意见而使用的各项信息。这些信息主要包括：构成财务报表基础的会计记录中所包含的信息以及其他相关信息。具体来说：

1. 包含如原始凭证、记账凭证等基础会计记录，并涵盖总分类账与明细分类账的内容；此外还包括那些在记账凭证中未直接记录但对财务报表有重要影响的调整事项，并且涵盖手工计算表与电子数据表等支持性文件。
2. 包括以下几类：
   ① 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的非会计记录信息；
   ② 通过实施询问、观察及检查等审计程序获得的信息；
   ③ 注册会计师自身编制或获取的相关信息，并可通过合理推断得出结论

审计证据的可靠性： 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度

判断证据可靠性时遵循的原则：1.在外部独立来源中获得的审计证据相较于其他途径获取的信息而言更具可靠性2.当内部控制措施得当时内部产生的审核依据较之于内部控制不力时内部形成的审核依据更具可信度3.直接收集到的信息优于通过间接途径推断出或记录下来的审核依据4.以书面文件或记录形式保存的信息在真实性和完整性上较之于口头表述更为严谨5.实际存在的原始文件相比经扫描件或复印件打印出来的文档而言，在真实性上更有保障

审计程序的种类： 1.审查：包括对记录和文件以及资产的实际审核2.观察：是注册会计师直接查看相关人员正在进行的活动3.询问：是指通过书面试卷向知情人员获取信息4.函证：是以书面形式从第三方获得确认5.重新计算：是对数据真实性的核验6.重新执行：是独立实施内部控制7.分析程序：是研究数据间关系来评估财务状况

审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中未全部涵盖的项目执行特定的审计程序，并确保每个被选中的样本都能得到充分评估。该方法有助于注册会计师基于整个总体得出结论。

审计抽样基本特征： 1.对特定类别交易或账户余额中未全部涵盖的项目执行审计程序2.每个抽样单元均具有被选取的机会3.基于样本项目的测试数据可得出与抽样总体相关的结论

审计抽样的适用情形： 1.一般情况下，在风险评估程序中是不会应用到审计抽样的2.在实施控制测试时，默认情况下由注册会计师进行操作；当被测对象留下明显痕迹或记录时，则可考虑采用审计抽样方法进行测试；若被测对象留有明显痕迹的情况较少，则不宜采用该方法3.在执行实质性细节测试时，在多数情况下注册会计师会选择应用 audit sampling获取相关证据；而在执行实质性分析程序时，则应避免应用该方法

抽样风险涉及注册会计师基于样本推断出的结果与其对整个总体执行相同审计程序后所预期结果之间可能存在差异的风险。抽样风险可分为两大类：第一类是影响审计效果的抽样风险（即控制测试中存在信赖过度的风险以及细节测试中出现误受的情况）；第二类是影响审计效率的抽样风险（即控制测试可能面临信赖不足的风险，并在细节测试中出现误拒的情形）。

Control Testing's Sampling Risk:

1. Overreliance Risk is defined as the risk that the auditor's estimate of control effectiveness exceeds its actual effectiveness, impacting audit outcomes.
2. Underreliance Risk refers to the risk that the auditor's estimate of control effectiveness is less than its actual level, affecting audit efficiency.

细节测试中的抽样风险：

1. 误受误差发生于注册会计师在判断某一重大错误可能不存在时确实存在这种情况。
2. 这类误差出现在注册会计师判定重大错误存在时却并未发生的情况。
   这些误差类型分别会影响审计结论的可靠性以及整体审计工作效率水平。

审计抽样的基本原理和步骤如下：
1.方案设计阶段：根据审计目标及可审查范围制定抽取样本的计划
2.抽取样本阶段：采用科学方法从可审查范围中抽取所需样本并执行检查程序以识别潜在偏差
3.评估结果阶段：通过探讨偏差特性及其根源对抽取到的结果进行评估并延伸至整体范围形成结论

样本设计阶段包括以下步骤：首先设定测试目标以获取关于某项控制的设计或有效性证明；其次细化分为两个方面：一是通过细节性事务所确保特定交易或账户余额金额的真实可靠性；二是识别出错的可能性并提供相关证据支持。具体而言则需执行以下任务：一是明确总体范围；二是指定抽样单位；三是选择分层方法以提高估计准确性；四是明确误差来源并界定其影响范围；五是制定审计程序方案以实现上述目标

选取样本阶段： 1. 制定取样方案以确定总体中的项目数量；2. 抽取样本；3. 执行审计程序针对抽取的样本

影响因素分析：1. 可接受的抽样风险是可以接受的抽样风险的一种指标，在理论模型中二者呈反比关系2. 容忍性误判，在其他条件不变的情况下（即其他因素既定），当容许的最大误判范围（即容许性误判）增大时，则所需样本量会相应减少3. 预期总误判值，在理论模型中需要注意的是：预期总误判值越大，则其容许的最大误判范围也应当随之增大；需要注意的是：预期总误判值必须始终低于或等于其容许的最大误判范围4. 项目变异性程度，在实际应用中（即基于具体项目的情况），当项目内部的数据波动程度较低时，则通常情况下所需样本量也会减少5. 总体大小变量，在统计学模型中（即针对特定研究问题），该变量对最终计算出的结果影响微乎其微

选取样本的方法： 随机数表，计算机辅助审计技术选样，系统选样，随意选样

采用随机数表法或借助计算机辅助审计技术进行选样：首先对总体项目进行编号并建立起与表格中的数字一一对应的关系。编号可采用总体项目中原有的某些编号如凭证号支票号发票号等如果没有事先编号注册会计师需按照一定的方法进行编号。其次选定连续选取随机数的方法即从随机数表中选择一个随机起点位置并指定一种选号路线这些选择均可以在使用时随时更改但一旦选定就始终保持不变。

该审计方法被称为系统抽样的代表之一，在应用过程中遵循严格的等距原则进行操作

随意抽样： 指注册会计师不带任何偏见地选取样本

评价样本结果：评估样本中的误差情况1.估计整体误差水平2.进行控制测试程序时应依据样本偏离率估算总偏离率；进行细节测试程序时应依据样本错款额估算总错款额3.在执行控制测试程序时需将估算出的总偏离率与可容纳的偏离率对比；若低于则认为是可以接受的；若高于则是不可接受的；在执行细节测试程序时需先依据样本中的实际错款要求使被审计单位修正其记账文件；然后从估算出的整体错款额中扣除经修正后的数值；接着需将修正后的整体错款额与该类交易或账户余额的可容忍错款额对比：若低于则是可以接受的；若高于或等于则是不可接受的

审计抽样的运用与控制测试的关系

注

具体而言

审计工作底稿是指注册会计师由其制定 Audrey 审计方案、执行 审计程序、收集相关 证据并形成 结论所作的记录

制定审计工作底稿的目的在于：第一部分旨在建立完整且可靠的记录文件，并将其作为形成审计报告的重要依据；第二部分则致力于收集确凿的证据，并确保其严格按照中国注册会计师的相关准则完成了必要的审查程序。

审计工作底稿归档后的变动：
①需要变更的情况包括：
a)注册会计师已开展必要的审计程序并获得了充分适当的证据，并作出了恰当的结论
b)但在归档过程中未能充分记录相关证据
②当审计报告完成后若出现例外情况可能需要注册会计师实施新的程序或追加现有程序从而可能导致结论发生变更
变动审计工作底稿时必须遵守以下记录要求：
①明确变更或增补内容的具体人员及其时间安排
②详细记载变更的原因及其可能对结论产生的影响
③提供复核人信息及复核意见以确保变更过程的合理性和适当性

内部控制制度： 是指被审计单位为了确保财务报表的真实可靠性、运营效能以及合规性而由治理层、管理层和其他关键人员所制定并实施的一系列政策和程序流程

评估重大错报风险：1. 财务报表层次和认定层次的重大错报风险 2. 需要特别考虑的重大错报风险：① 舞弊风险的存在性 ② 受近期经济环境、会计处理方法和其他因素的影响 ③ 交易结构较为复杂 ④ 是否涉及重大关联方交易的情况 ⑤ 计量过程中的主观判断较高 ⑥ 是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

评估重大错报风险的审计程序：在整个了解被审计单位及其环境的过程中（包括与风险相关的控制），结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露情况的考察后会识别出风险；通过结合拟测试相关控制层次的关系将识别出的风险与其可能发生错报的认定领域相联系；进一步评估识别出的风险并判断其是否可能影响财务报表的整体性；综合考虑发生错报的可能性及潜在严重性并评估其可能导致的重大错报结果

辨识出两类层次的重大错报风险：一是特定的各类交易活动可能会影响具体的各种交易活动、账面 balances以及列示的部分；二是部分重大错报风险可能与财务报表的整体结构紧密相连从而导致多个方面的影响

该组织面临财务报表层次的重大错报风险，并制定了整体应对策略；同时涉及认定层次的重大错报风险，并采取了包括进一步审计程序在内的多项措施

总体应对措施：
1 向项目组提醒职业怀疑的重要性
2 采用资深审计人员或其他具备专业技能的人士来执行任务
3 增加相应的监督力量
4 考虑到不可预见因素，在制定进一步审计程序时进行周密规划
5 全面调整拟实施审计程序的各项参数包括时间安排、执行范围及技术标准等

进一步审计程序是指，在风险评估程序的基础上，注册会计师为识别和评估不同类别资产的重大错报风险而实施的具体审计工作流程。这种补充性审计涵盖控制测试以及实质性的财务审查步骤以确保财务报告的真实性和可靠性

在设计进一步审计程序时需要考虑的因素包括：1）风险因素的关键性；2）重大错误发生的风险；3）涉及的不同类型的交易、账户余额以及列报的具体特征；4）被审计单位所采用的各种控制措施的本质属性；5）注册会计师是否计划收集相关证据来评估内部控制的有效性用于防止重大错误的发生以及发现并纠正已发生的错误。

进一步审计程序的定义：即进一步审计程序的具体目的与操作类型。其中一项主要目的是通过执行控制测试来确保内部控制的有效性；另一项主要目的是通过执行实质性程序来识别认定层次的重大错报。其类型包括但不限于检查、观察、询问等基础操作；函证（复核）、重新计算以及重新执行等验证性测试；还有分析程序用于深入评估财务数据。

确定何时实施审计程序需考虑的因素：1. 控制条件 2. 获取相关信息的时间点 3. 错报风险的本质 4. 审计证据所适用的时间段或关键时间点

确定进一步审计程序的范围时考虑的因素： 1.重要性等级较低时会扩大覆盖范围2.重大错报风险较高时其对拟获取审计证据的相关性和可靠性要求更高因此覆盖范围也会相应扩大3.保证力度较大时其对测试结果可靠性的要求也更高同样覆盖范围也会相应扩大

控制测试：用来检验内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的重要性与效果的审计程序

当评估认定层次的重大错报风险时, 预期控制的目标是正确的. 仅依靠实质性程序无法满足认定层次所需的充分和适当审计证据.

其中实体程序特指用于识别认定层次重大错报审计工作所需实施的具体审计程序。这类程序不仅涵盖针对各类交易、账户余额及披露信息进行详细审查，并结合深入分析等环节

实质性的审计程序涵盖以下方面：其一是在编制财务报表前进行财务记录核对与调整；其二是审核财务报表编制阶段中的重要会计事项以及各项相应调整措施

实质性程序类型：1. 详细信息收集：涵盖各类交易、账户余额及列报的详细信息的收集旨在直接识别财务报表认定可能存在的错报。2. 重要性评估程序：用于评估各类交易、账户余额及披露的相关重要性程度。

是否需要在期中实施实质性的审计程序需考虑以下几点：1.控制环境及其他相关控制措施 2.获取审计程序所需信息的时间点是在期中之后 3.实施实质性审计程序的目的 4.评估重大错报风险 5.特定类别交易及账户余额等认定要素的特点

财务报表审计的工作组织形式包括两个主要方法：一是账户法，在这种情况下逐一对其各个账户余额实施审计；其优点在于操作较为简便，并且能够有效避免整体上导致断裂及重复环节的问题；然而这却会降低整体上提高效率的能力。二是循环法，在这种情况下将具有紧密关联性的交易项目及其相关账户纳入同一审核循环；这种方法有助于提升工作分配的合理性，并进一步提升工作成效

销售交易内部控制体系及控制测试措施如下：1）合理设置岗位分隔以确保操作独立性；2）实施规范的权限审核机制；3）建立完整的交易凭证及记录资料；4）要求所有凭证必须事先登记编码以便追踪；5）建立每月定期发送核对清单的工作制度；6）实施内部审计检查流程以确保数据完整性

销售交易的核心流程： 1.订单处理细节审查2.核心收入确认流程3.应收账款核销机制

对销售交易细节进行测试时应关注：首先确认记入账簿的所有销售交易的真实性：包括未曾发出货物但已记录的业务需核查主营业务收入明细账中是否存在发运凭证的情况；以及重复记录的业务需审核销售交易记录清单；此外还需检查是否向虚构客户发货并核查相应的赊销批准手续和发货审批手续。其次确保所有已完成的销售交易均已记入账簿：通常情况下，在执行完整性测试时不需对单笔交易实施实质性程序；而当关注发生时间目标时，则应从明细账开始。再次确认记入 account 的所有 sales transactions 是否正确计价：这包括核对提货单或其他发货凭据与 corresponding sales invoice 和主营业务收入明细 account 以及应收账款明细 account 中日期的一致性。最后确认所有 recorded 销售 transaction 是否分类恰当，并正确汇总

主营业务收入的实质性程序：

1. 编制或获取主营业务收入明细账
2. 核查主营业务收入确认依据及其方法是否符合企业会计准则
3. 收集产品定价目录
4. 选取一定数量的发运单据
5. 选取一定数量的记账凭证
6. 对主要客户的销款情况函证核实
7. 如需出口贸易则需向海关提交相关证明材料
8. 执行销售截止时间点的验证程序
9. 检查退货手续是否规范
10. 检查销售折扣及折让情况
11. 检查是否存在特殊销售行为
12. 检查与关联方之间的交易情况
13. 检查内部交易记录是否完整无缺

应收账款的实质性程序包括以下步骤：首先生成或汇总应收账款相关明细账目；其次核查与应收账款相关的财务数据指标；再次确认应收账款账龄分析结果准确无误；然后向债务人发送函证函件核实应收账款情况；接着确定已收回应收款项的具体金额；随后对尚未收到回款的应收账款实施替代审计程序；再次核查坏账计提及处理流程是否合规；再次检查是否存在不属于结算业务范围的债权债务关系；再次审查各项贴现、质押或出售交易记录完整性；最后针对关联方及其交易事项开展专门审计程序；最后确认应收款项目列报内容是否恰当无误

存货盘查： 由注册会计师对被审计单位的存货实施实地查看，并对其存在的存货进行细致核查。

在制定存货监盘计划时需考虑以下几点：一是与存货相关的重大错报风险；二是与存货相关的内部控制体系的具体特征；三是是否存在适当程序以完成盘点并得到确认；四是确定盘点时间安排；五是了解被审计单位一贯采用的成本计算方法；六是掌握库存物的具体存放位置；七是有必要咨询相关专业人士吗？

存货监盘计划的内容：

1. 存货监盘的主要目标、涵盖的范围以及所需的时间框架
2. 存货监盘的关键点和需要注意的重点
3. 参与存货监盘工作的人员职责分配情况
4. 对存货数量进行核实的具体范围

存货监盘程序： 1.审核管理层用于记录和监管存货盘点结果的指示与程序2.考察管理层所制定的盘点流程3.核对存货的具体数量4.进行实地清点

Standard unqualified opinion audit report: CPAs issue an unqualified opinion audit report on the financial statements of the auditee without raising any opinions.

应满足以下标准无保留意见审计报告的条件：其一是财务报表应当全面且公允地反映了被审核单位的各项财务状况、经营业绩及现金流情况；其二是参与审核工作的注册会计师在整个审核过程中均未受到任何限制；其三则无需对审核报告中添加强调性事项部分或任何修饰性措辞

审计报告的要素如下：1）标题部分；2）接收方；3）引言部分；4）管理层对财务报表负有责任的部分；5）注册会计师承担相应责任的部分；6）审计结论部分；7）注册会计师签名并加盖公章的部分；8）会计师事务所名称、办公地点及加盖公章的部分；9）报出日期。

审计报告类型：
1.标准无保留意见审计报告：该审计段落中针对重要事项作出特别强调。
2.带强调事项段的无保留意见审计报告：指注册会计师在审计意见段后增加的针对重大事项的具体说明。
3.保留意见审计报告：
a.财务报表整体公允；但存在以下情形之一：
①虽获取充分适当的审计证据但单独或汇总的错报影响不大且不具备普遍性
②虽获取充分适当的证据但仍无法作为形成审计意见的基础但认为潜在错报（如存在）可能影响财务报表重大程度而缺乏普遍性
b.未发现错报单独或汇总影响财务报表但该错误缺乏普遍性
4.否定意见审计报告：该意见表明财务报表未能遵循相关会计准则编制且未能全面反映被审核单位的财务状况经营成果及现金流量
5.无法表示意见：注册会计师无法就财务报表整体是否公允反映其财务状况经营成果及现金流量发表专业判断

质量控制制度：质量管理体系要求会计师事务所遵循一定的程序来设立并维护与其财务报表审计和审阅相关的质量控制制度。

质量管理体系的目的在于：1. 会计师事务所及其人员需遵循职业标准并遵守相关法律法规的要求2. 会计师事务所与项目合伙人应根据具体情况提供符合要求的审计意见书

质量控制制度的要素： 1. 对业务质量负有领导职责；2. 遵循相应的职业道德规范；3. 包括客户关系及具体业务接受与维护；4. 涉及人力资源配置；5. 包含业务执行流程；6. 实施过程监控机制

注册会计师职业道德基本原则： 诚信原则、独立性要求、客观公正原则、专业胜任能力要求、职业操守要求、保密义务以及职业道德表现等核心要素

导致原则出现负面影响的因素包括：自身利益导向所引发的负面效果 ，自我评估可能导致的问题 ，过度推销可能导致的问题 ，紧密联系可能导致的问题 ，外部压力可能导致的问题。